Правомерно ли применение налогоплательщиками освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость, установленного пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, операций по проведению ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ в отношении вновь выявленных памятников истории и культуры в периоды до включения их в единый государственный реестр объектов культурного наследия (при условии, что данные памятники впоследствии включены в такой реестр)?

Ответ: В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ).

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации в целях Закона N 73-ФЗ относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 73-ФЗ в Российской Федерации ведется единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия.

В силу п. 8 ст. 18 Закона N 73-ФЗ выявленные объекты культурного наследия до принятия решения о включении их в реестр либо об отказе включить их в реестр подлежат государственной охране в соответствии с Законом N 73-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 21 Закона N 73-ФЗ на объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику данного объекта соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. В указанный паспорт вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия, и иные сведения, содержащиеся в реестре.

Согласно п. 1 ст. 45 Закона N 73-ФЗ работы по сохранению объекта культурного наследия проводятся на основании письменного разрешения и задания на проведение указанных работ, выданных соответствующим органом охраны объектов культурного наследия, и в соответствии с документацией, согласованной с соответствующим органом охраны объектов культурного наследия, в порядке, установленном п. 2 данной статьи, и при условии осуществления указанным органом контроля за проведением работ.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.08.2008 N 03-07-07/82, при определении перечня работ, относящихся к реставрации, для целей применения пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ следует руководствоваться нормами Закона N 73-ФЗ.

По мнению ВАС РФ, изложенному в Определении от 19.03.2008 N 3078/08, вновь выявленный памятник истории и культуры до включения его в единый государственный реестр объектов культурного наследия на основании Закона N 73-ФЗ приравнивается к включенным в реестр памятникам, а следовательно, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении вновь выявленных памятников.

Аналогичные выводы изложены в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2008 N А56-38000/2007 и от 26.03.2008 N А56-44133/2007.

Таким образом, применение налогоплательщиками освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость, установленного пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, операций по проведению ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ в отношении вновь выявленных памятников истории и культуры в периоды до включения их в единый государственный реестр объектов культурного наследия (при условии, что данные памятники впоследствии включены в такой реестр) правомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.12.2008