Организация заключила договор с муниципальным образованием о предоставлении организации в безвозмездное пользование корпуса завода. При этом по договору организация была обязана отремонтировать имущество, а также поддерживать его в исправном состоянии в течение всего времени пользования имуществом. В ходе налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что организация занизила внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль. Налоговый орган мотивировал свое решение тем, что организацией был получен внереализационный доход от безвозмездного пользования нежилым строением - зданием завода - по договору безвозмездного пользования имуществом, заключенному с муниципальным образованием. Однако организация полагает, что договор с муниципальным образованием не является безвозмездным, поскольку предполагает расходы организации по поддержанию имущества в исправном состоянии. Правомерны ли действия налогового органа по доначислению организации налога на прибыль в связи с включением во внереализационные доходы от безвозмездного пользования имуществом?

Ответ: На основании п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. В соответствии со ст. 695 ГК РФ организация-ссудополучатель обязана поддерживать имущество, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на его содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В силу пп. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Также указывается, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 40 НК РФ устанавливается, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Исходя из сказанного договором безвозмездного пользования недвижимым имуществом могут предусматриваться положения о поддержании такого имущества в исправном состоянии, что не является возмещением оказанных услуг. В таком случае организация должна рассчитать стоимость безвозмездно полученных услуг, исходя из рыночных цен и учесть эту стоимость во внереализационных доходах. Соответственно, расходы на поддержание имущества в исправном состоянии учитываются организацией при исчислении налога на прибыль.

Правомерность данных выводов подтверждается и позицией ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 02.07.2008 N А82-11801/2007-14.

Таким образом, действия налогового органа по доначислению организации налога на прибыль в связи с включением во внереализационные доходы доходов от безвозмездного пользования имуществом являются правомерными, поскольку ремонт и поддержание переданных организации основных средств в исправном состоянии нельзя расценивать как плату за пользование имуществом. Данная позиция подтверждается мнением контролирующих органов (Письма Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91, от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.12.2008