Налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в установленный законом срок, а именно 28 февраля 2008 г., направил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь 2008 г. почтой на бумажном носителе. Численность работников у налогоплательщика превышает 100 человек. 10 апреля 2008 г. декларация направлена в налоговый орган в электронном виде. В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом было принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности. Налогоплательщик с данным решением не согласен, он считает, что в его действиях отсутствует состав вмененного налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, положениями которого не предусмотрена ответственность за нарушение порядка представления декларации. Правомерно ли в данном случае привлечение к ответственности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Минфином России.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Согласно ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Исходя из вышеизложенного приходим к выводу, что первоначально поданная налогоплательщиком декларация на бумажном носителе не могла быть рассмотрена в качестве таковой и ее представление не свидетельствует об исполнении заявителем обязанности, предусмотренной пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. Значит, в данном случае имеет место быть не нарушение порядка подачи налоговой декларации, а неподача декларации в установленные законом сроки. Данный вывод подтверждается позицией некоторых арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.05.2008 N А12-15036/07).

Однако имеется и другая позиция. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа, рассмотрев подобный спор, в Постановлении от 16.10.2007 N А58-2710/07-Ф02-7689/07 указал, что подобные действия являются нарушением формы представления налоговой декларации и не образуют состава правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ.

Таким образом, в указанной ситуации налогоплательщик может в суде доказать отсутствие оснований для привлечения его к ответственности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.12.2008