В каком периоде (в квартале, следующем после уплаты НДС, или квартале, в котором произошла уплата НДС) начиная с 01.01.2009 налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС со стоимости СМР для собственного потребления?

Ответ: В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Пунктом 10 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Согласно пп. "б" п. 9 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ изложен в редакции, согласно которой вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ.

Закон N 224-ФЗ вступает в силу с 01.01.2009, за исключением положений, для которых ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

При этом п. 13 ст. 9 Закона N 224-ФЗ предусмотрено, что суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 01.01.2006 до 01.01.2009 СМР для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу Закона N 224-ФЗ, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 224-ФЗ.

Учитывая изложенное, начиная с 01.01.2009 налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС со стоимости СМР для собственного потребления в последний день квартала, в котором произошла уплата НДС, если суммы НДС приняты к вычету начиная с 01.01.2009, за исключением ситуации, изложенной в п. 13 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.12.2008