Налогоплательщик осуществляет специальное водопользование в соответствии с лицензией, выданной до введения в действие нового Водного кодекса РФ и действующей в настоящее время. По результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты обществом платы за пользование водными объектами налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 119 НК РФ. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить водный налог, а также соответствующие пени. Налоговый орган установил осуществление налогоплательщиком в проверяемом периоде специального водопользования - перевозки грузов водным транспортом с использованием принадлежащих ему судов. Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик на основании законодательства Российской Федерации, п. 11 Перечня видов специального водопользования, утвержденного Приказом МПР России от 23.03.2005 N 70, признается плательщиком водного налога согласно ст. 333.8, пп. 2 п. 1 ст. 333.9 НК РФ, однако указанный налог налогоплательщиком не уплачивался, налоговые декларации не представлялись. Правомерно ли решение налогового органа в указанной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Специальное и (или) особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995 N 167-ФЗ, который утратил силу с 01.01.2007 в связи с введением в действие ВК РФ от 03.06.2006 N 74-ФЗ.

В соответствии с п. 11 Перечня видов специального водопользования, утвержденного Приказом МПР России от 23.03.2005 N 70 (далее - Перечень), к специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением судов и других плавательных средств (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, а также сплав леса в плотах и кошелях.

Следует отметить, что в настоящее время данный Перечень фактически утратил силу в связи с принятием ВК РФ.

Федеральным законом от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" установлено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие нового ВК РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

В соответствии с п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не признается объектом налогообложения использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах.

По мнению судов, осуществление налогоплательщиком перевозок грузов водным транспортом с использованием принадлежащих ему судов подпадает под действие указанной льготы, поскольку, осуществляя указанные перевозки, налогоплательщик фактически использует соответствующий водный объект для плавания на судах, а не для пользования водными объектами по смыслу п. 1 ст. 333.9 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 24.06.2008 N А57-19576/07-28 и N А57-19575/07-28, а также Определение ВАС РФ от 26.09.2008 N 12796/08).

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.12.2008