Организация зарегистрирована в связи с созданием 28 сентября 2012 г. С какого отчетного периода у нее может возникнуть обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с учетом п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ? Если такая обязанность возникнет с 1 января 2013 г., как исчислить размер ежемесячных авансовых платежей, если на основании п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода?

Ответ: Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникнет с января 2013 г., если выручка от реализации превысит один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В рассматриваемом случае налоговая база по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 г. у организации, созданной 28 сентября 2012 г., равна нулю, соответственно, сумма ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале 2013 г., также равна нулю, следовательно, с учетом положений ст. 286 Налогового кодекса РФ в I квартале 2013 г. организация не производит уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 286 НК РФ налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

На основании п. 4 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам; отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Пунктом 5 ст. 287 НК РФ предусмотрено, что вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала одного миллиона рублей в месяц либо трех миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

В связи с изложенным, так как первым полным кварталом с даты государственной регистрации организации в рассматриваемом случае является IV квартал 2012 г., обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей у данной организации возникнет, по нашему мнению, начиная с января 2013 г. при условии, что выручка от реализации превысит один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

При этом согласно абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В рассматриваемом случае налоговая база по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 г. у организации, созданной 28 сентября 2012 г., равна нулю, соответственно, сумма ежемесячных авансов, подлежащих уплате в I квартале 2013 г., также равна нулю, следовательно, с учетом изложенных положений ст. 286 НК РФ в I квартале 2013 г. организация не производит уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.11.2013