Организация по отдельным видам своей деятельности применяет ЕНВД, а по остальной деятельности применяет УСН. За оказанные услуги, в отношении которых организацией применяется ЕНВД, потребителем - физическим лицом произведена оплата банковским векселем. Полученный вексель организация продает по договору купли-продажи сторонней организации. Учитывается ли доход от продажи векселя в целях применения УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В рассматриваемом случае для целей налогообложения реализованный вексель признается товаром (ст. ст. 128, 143 Гражданского кодекса РФ, п. п. 2, 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

При этом в отношении операций по реализации векселей организация не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, поскольку указанная в вопросе операция по купле-продаже векселя как товара не относится к видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Следовательно, налогообложение операции по реализации векселя в приведенных обстоятельствах должно производиться налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения. И тот факт, что вексель получен налогоплательщиком в погашение обязательства по оплате услуг, переведенных на ЕНВД, не имеет правового значения (см. дополнительно Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2007 N А42-1022/2005).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании указанных норм выручку от реализации банковского векселя организация должна отразить в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. С данной позицией соглашаются налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2005 N 18-11/3/69533).

При этом на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные от реализации векселя доходы на расходы, понесенные в связи с приобретением и реализацией такого векселя.

Такой же позиции придерживаются контролирующие органы (Письма ФНС России от 14.02.2005 N 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.2005 N 03-11-04/2/144, от 31.12.2004 N 03-03-02-04/1-115) и окружные арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2006 N Ф04-5619/2006(26002-А46-43)).

В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.08.2006 N Ф09-6503/06-С1 указал, что поскольку векселя получены обществом за оказанные услуги, они использованы в качестве средства платежа за данные услуги и их денежный эквивалент является по существу материальными расходами общества. В силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие расходы следует учитывать при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.12.2008