Организация осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями. В отношении данного вида деятельности применяется ЕНВД. С целью пополнения оборотных средств организация заключила с учредителем договор беспроцентного займа. Поскольку организация не может погасить сумму займа денежными средствами, она в счет погашения долга передает ювелирные изделия. Должна ли организация в отношении операции по передаче ювелирных изделий применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Вместе с тем на основании ст. 409 ГК РФ обязательство по возврату заемных средств по соглашению сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (например, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Исходя из вышеизложенного в рассматриваемой ситуации возврат беспроцентного займа товаром (ювелирными изделиями) будет рассматриваться именно в качестве предоставления отступного.

В целях Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары на возмездной основе признается реализацией товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, передача права собственности на товары по соглашению о предоставлении отступного в счет прекращения обязательства по возврату займа надо рассматривать в качестве реализации таких товаров.

В то же время такая реализация не подпадает под определение розничной торговли, установленное абз. 12 ст. 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Так, в соответствии с указанной нормой под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Поскольку в анализируемой ситуации соглашение об отступном не предполагает заключения договора розничной купли-продажи (ст. ст. 492, 493 ГК РФ), то в отношении такой операции организация не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Следовательно, в отношении рассматриваемой операции подлежит применению либо общий режим налогообложения, либо упрощенная система налогообложения в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно, в этом случае организация будет обязана исчислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.12.2008