Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по реализации квартир, для чего на основании договора долевого участия в строительстве он приобрел квартиры без отделки. Для дальнейшей реализации квартир предпринимателем был проведен их ремонт силами подрядной организации. Вправе ли предприниматель учесть при исчислении НДФЛ расходы на оплату услуг подрядной организации и на приобретение материалов для ремонта?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: При исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации индивидуальным предпринимателем осуществляется такой вид предпринимательской деятельности, как реализация объектов недвижимости (квартир). При этом ремонт квартир проводился в качестве их предпродажной подготовки с целью реализовать квартиры на более выгодных условиях и получить доход в большем размере.

При таких обстоятельствах считаем, что расходы по оплате услуг подрядной организации и расходы на приобретение строительных материалов для отделки помещений следует признать непосредственно связанными с получением дохода от реализации квартир. Соответственно, индивидуальный предприниматель вправе учесть их при исчислении НДФЛ в составе профессиональных вычетов в качестве материальных расходов на основании пп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом такие расходы должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.12.2008