Организация уплатила аванс иностранному поставщику. В дальнейшем договор был расторгнут, аванс возвращен. В каком порядке производится перерасчет курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учете?

Ответ: Налоговый учет. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в налоговом учете курсовая разница возникает от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

В силу п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, при наличии обязательств или требований, выраженных в иностранной валюте, их пересчет производится на конец каждого отчетного периода до момента прекращения такого обязательства или требования.

Применительно к рассматриваемой ситуации, уплачивая аванс иностранному поставщику с последующим расторжением договора, организация обязана определять сумму дохода (расхода), возникающего в результате изменения валютного курса, на каждую отчетную дату и на дату возврата аванса.

Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Согласно п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н) активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Пересчет стоимости средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Таким образом, уплаченный поставщику в иностранной валюте аванс в бухгалтерском учете принимается в рублях в оценке по курсу на дату выплаты аванса и в дальнейшем не пересчитывается. Изложенный подход, безусловно, справедлив для авансовых платежей, уплаченных в 2008 г., поскольку с 01.01.2008 вступила в силу соответствующая поправка в ПБУ 3/2006. До указанной даты перерасчет авансов также мог не производиться при наличии соответствующей оговорки в учетной политике.

При расторжении договора происходит изменение в квалификации уплаченных сумм: аванс (предполагающий наличие требования об исполнении контрагентом обязательства поставить товар, оказать услугу) изменяется на денежное требование возвратить суммы предоплаты. В силу п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Таким образом, после расторжения договора и предъявления требования о возврате аванса организация обязана производить перерасчет денежного требования на каждую отчетную дату и на дату возврата аванса.

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2008