Акционер общества не получил до дня своей смерти полагающиеся ему дивиденды (по окончании финансового года). Указанные суммы были выплачены наследнику. Являются ли полученные наследником денежные средства дивидендами, кому и по какой ставке (9% или 13%) необходимо уплатить с этой суммы НДФЛ?

Ответ: Согласно ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Поэтому при выплате организацией денежных средств после распределения прибыли не лично акционеру, а его наследникам, источник этих выплат все равно не изменится, следовательно, выплаченная наследникам сумма будет по-прежнему являться дивидендом.

Доход налогоплательщика в виде полученных от организации дивидендов подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, т. е. 9%.

Однако исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с полученного наследником дохода обязана организация, выплатившая указанный доход, так как в отношении наследодателя обязанность организации как налогового агента по удержанию налога прекращается согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, а в отношении наследника такая обязанность возникает при выплате дохода согласно ст. 226 НК РФ.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375.

М. В.Дорож

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2008