Имеет ли право физическое лицо на получение имущественного налогового вычета при реализации принадлежащей ему доли в уставном капитале? Является ли организация, которой физическое лицо продает долю в уставном капитале, налоговым агентом по удержанию НДФЛ по выплаченным доходам?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в России долей участия в уставном капитале организаций. Указанные доходы согласно п. 1 ст. 209 НК РФ являются объектом налогообложения по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ к налогообложению доходов налоговых резидентов Российской Федерации применяется ставка НДФЛ в размере 13%. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе или от продажи иного имущества налогоплательщик имеет право на получение соответствующего налогового вычета для целей определения размера налоговой базы.

В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, за исключением имущественных прав. Следовательно, в соответствии с НК РФ доли в уставном капитале к имуществу не относятся.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный в абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при продаже налогоплательщиком доли в уставном капитале организации не предоставляется. Эту позицию также разделяют суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.2007 N А82-139/2007-20).

Вместе с тем абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Это подтверждает также Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-05-01/105.

По вопросу удержания НДФЛ при выплате дохода физическому лицу необходимо отметить следующее: согласно разъяснениям Минфина, изложенным в Письме от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280, организации при покупке у физических лиц долей в уставном капитале должны исполнять обязанности налоговых агентов и удерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом.

Следует заметить, что с 1 января 2009 г. пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие доходы от продажи не только имущества, принадлежащего им на праве собственности, но и имущественных прав, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.

Н. С.Гурова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2008