Деятельностью организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", является оказание бухгалтерских и юридических услуг сторонним организациям. Организация привлекает физическое лицо по гражданско-правовому договору, предметом которого является ведение бухгалтерского учета для собственных нужд организации. Вправе ли организация признать в составе расходов оплату услуг привлеченного бухгалтера с точки зрения экономического обоснования?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые организация, применяющая УСН, может уменьшить свои доходы, в частности, к таким расходам относится оплата бухгалтерских услуг (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, расходы организации должны быть экономически обоснованны.

Экономическое обоснование расходов является одним из источников споров с налоговыми органами.

В своем Определении от 04.06.2007 N 320-О-П КС РФ разъяснил толкование экономического обоснования, которое заключается в том, что целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценить лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск.

С точки зрения экономического обоснования, привлечение специалиста-бухгалтера со стороны может быть менее затратным, чем наличие штатного бухгалтера, так как организация не несет расходы по организации рабочего места сотрудника.

Следовательно, организация имеет право учитывать расходы на ведение бухгалтерского учета в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Н. С.Гурова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.12.2008