Если налогоплательщик налога на имущество имеет право только на одну льготу по этому налогу, нужно ли ему заполнять отдельный разд. 2 налоговой декларации (налогового расчета) по льготируемому имуществу на основании данной льготы?

Ответ: Пунктом 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации и п. 5.2 Порядка заполнения расчета по авансовому платежу, утвержденных Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н, предусмотрено, что разд. 2 декларации (расчета) заполняется отдельно в следующих случаях:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

- в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества российской организации, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства;

- в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Такой порядок заполнения декларации (расчета) по налогу на имущество организаций предусмотрен в связи с тем, что расчеты налоговой базы, суммы налога по указанным видам имущества могут быть различны, в связи с чем произвести необходимые расчеты и заполнить разд. 2 на одном листе не представляется возможным. Структура разд. 2 такова, что не позволяет заполнить один лист разд. 2 и в том случае, если налогоплательщик имеет несколько налоговых льгот, установленных ст. 381 Налогового кодекса РФ или региональным законом о налоге. Исключением из общего правила являются установленные региональными законами о налоге налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки.

Поэтому в случае если налогоплательщик имеет право на одну налоговую льготу, необходимость заполнения отдельно разд. 2 декларации (расчета) исключается. В этом случае разд. 2 декларации (расчета) заполняется на 1 листе в общеустановленном порядке с указанием в разд. 2 сведений обо всем подлежащем налогообложению имуществе, в том числе стоимости льготируемого имущества по данной льготе.

А вот при наличии у налогоплательщика более двух налоговых льгот по налогу (за исключением налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) разд. 2 декларации (расчета) заполняется на каждую налоговую льготу с обязательным заполнением граф 3 и 4 разд. 2.

Обратите внимание, что в этом случае значения граф 3 и 4 всех заполненных листов разд. 2, указанные по соответствующим кодам строк по состоянию на каждое первое число месяца налогового периода и на конец года, должны в сумме составлять общую остаточную стоимость основных средств и стоимость льготируемого имущества организации на указанные даты начиная с 1 января налогового периода.

Н. А.Гаврилова

Заместитель начальника

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.12.2008