На территории автозаправочной станции, помимо реализации топлива, осуществляется розничная торговля товарами народного потребления и продуктами питания через магазин площадью торгового зала менее 150 кв. м, которая переведена на ЕНВД. Оплата топлива и товаров производится с применением одной контрольно-кассовой машины. У данной модели ККМ не предусмотрена возможность пропечатывать сумму НДС в кассовом чеке. Как зарегистрировать в книге продаж контрольно-кассовую ленту, если в общей сумме отражена выручка от реализации товаров, облагаемых и не облагаемых НДС?

Ответ: Реализация подакцизных товаров - бензина, дизтоплива, моторных масел, указанных в пп. 7 - 9 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, согласно ст. 346.27 НК РФ, не относится к розничной торговле для целей ЕНВД. Согласно положениям пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предпринимательская деятельность в виде розничной торговли товарами, не являющимися подакцизными, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. В данной ситуации у организации появляется необходимость вести раздельный учет для обеспечения правильного учета доходов, расходов и начисления налогов. Ведение раздельного учета в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ является обязанностью налогоплательщика.

Положения гл. 26.3 НК РФ не содержат порядка ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД. В связи с этим организация должна разработать и применять собственный порядок ведения раздельного учета. Также необходимо закрепить разработанную методику ведения раздельного учета в учетной политике в целях налогообложения. Для обеспечения раздельного учета сумм выручки можно использовать разные секции применяемой ККТ. Если это невозможно, то бухгалтеру в конце дня или смены должен быть предоставлен подробный товарный отчет. В любом случае суммы выручки, относящиеся к разным видам деятельности, должны быть подтверждены документально. При реализации товаров населению кассовый чек заменяет собой счет-фактуру - об этом говорится в п. 7 ст. 168 НК РФ. Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге продаж в этом случае продавцы регистрируют ленты ККТ. Далее в этом же пункте сказано, что показатели контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, на которые выставлены счета-фактуры. Здесь можно провести аналогию с ситуацией, которая описана в вопросе. То есть зарегистрировать в книге продаж показатели контрольных лент за вычетом сумм, приходящихся на реализацию товаров, которые реализованы в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД. В Письме УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 22-12/075210 содержится вывод о том, что организация вправе самостоятельно указывать в контрольной ленте ККТ дополнительный реквизит "в т. ч. НДС".

В завершение обращаем внимание на Письмо Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/481 о применении показателя "площадь торгового зала", если на территории одного автозаправочного комплекса осуществляется реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, и других товаров. При исчислении ЕНВД площадь торгового зала магазина и площадь открытой площадки учитываются в полном размере без уменьшения ее на часть площади, относящуюся к торговле указанными подакцизными товарами.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

23.12.2008