Возлагается ли обязанность исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ на организацию, которая выплатила доходы физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями: а) по договорам купли-продажи при приобретении у физических лиц имущества, принадлежащего им на праве собственности; б) по иным договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда, возмездного оказания услуг и др.)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 Кодекса установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности российскими организациями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 Кодекса.

Статьей 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Исходя из вышеизложенного организация, от которой физическое лицо получает доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица и, следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Указанная позиция подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-06-01/364 и N 03-04-06-01/365.

Что касается вознаграждений за выполнение работ или оказание услуг, выплачиваемых организацией физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, договорам возмездного оказания услуг), то в отношении таких доходов физического лица организация на основании п. 1 ст. 226 Кодекса признается налоговым агентом, в связи с чем на организацию возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.12.2008