Организацией в ноябре 2008 г. в регистрирующий орган (ИФНС) было направлено заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица по форме N Р13001 в связи с изменением сведений об адресе (месте нахождения) юридического лица. К указанному заявлению было приложено платежное поручение об уплате государственной пошлины в размере 400 руб. Решением регистрирующего органа в государственной регистрации изменений было отказано в связи с неверным указанием кода бюджетной классификации (КБК) в платежном поручении. Правомерны ли действия регистрирующего органа?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, а также при внесении изменений в их учредительные документы, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно ст. 3 Закона N 129-ФЗ за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Документ об уплате государственной пошлины входит в число документов, представляемых для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и внесения изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц (пп. "г" п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ). Основания для отказа в государственной регистрации предусмотрены в п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ. Поскольку такое основание, как неверное указание КБК в документе об уплате госпошлины, в данной норме отсутствует, можно предположить, что действия налогового органа в рассматриваемой ситуации неправомерны.

Однако согласно требованиям ст. 3 Закона N 129-ФЗ при уплате госпошлины должны быть соблюдены требования налогового законодательства. Согласно п. 10 ст. 13 и п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ госпошлина является федеральным сбором. В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ, правила которой применяются и в отношении сборов, поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

В соответствии с п. 3 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н), в поле 104 расчетного документа (платежного поручения) указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации. Требования о правильном указании КБК, а также реквизитов счета регистрирующего органа в документе об уплате государственной пошлины содержатся и в ч. 1 Методических разъяснений по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица, утвержденных Приказом ФНС России от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@. Неверное указание КБК в платежном поручении на уплату госпошлины может быть расценено налоговым органом в качестве такого основания для отказа в государственной регистрации как непредставление документа, свидетельствующего об уплате государственной пошлины (Письмо ФНС России от 13.01.2005 N ШС-6-09/5@). Следует отметить, что данную позицию налоговых органов поддерживают и арбитражные суды различных округов (см., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2007 N 09АП-11957/2006-АК, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2007 по делу N А71-1084/2007-А3117АП-3918/2007-ГК).

Об отсутствии оснований для отказа в государственной регистрации в таком случае можно вести речь, когда налоговый орган своевременно извещен об имеющейся ошибке в платежном документе, поскольку на основании положений абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ на основании заявления налогоплательщика налоговый орган вправе принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. Так, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 11.01.2008 по делу N А21-5284/2007 поддержал доводы налогоплательщика о признании недействительным решения ИФНС об отказе в государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в связи с тем что одновременно с платежным поручением на уплату госпошлины с ошибочным КБК организацией было представлено заявление о данной ошибке.

В связи с вышеизложенным во избежание возможных споров с налоговым органом при уплате госпошлины за государственную регистрацию рекомендуется соблюдать предусмотренные требования к заполнению платежного поручения в части указания соответствующего КБК. В крайнем случае при обнаружении ошибки в реквизитах платежного документа заявление об уточнении платежа должно быть сделано до момента подачи документов в регистрирующий орган.

М. П.Шуляк

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.12.2008