Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ суточные не облагаются НДФЛ в установленных пределах за каждый день нахождения работника в командировке. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки. Из абз. 1 п. 7 и абз. 3 п. 11 указанного Положения следует, что время нахождения работника в командировке не включает в себя время нахождения работника в пути. Являются ли дни нахождения работника в пути временем нахождения в командировке и, соответственно, будут ли освобождаться от обложения НДФЛ суточные, выплаченные за дни нахождения в пути, в полном объеме (вне зависимости от ограничений, установленных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ответ: Положениями абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Пунктом 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, и п. 7 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" определено, что днем выезда сотрудника в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

Таким образом, с даты отправления транспортного средства от места постоянной работы до даты возвращения к месту постоянной работы работник организации считается находящимся в командировке.

Время нахождения работника в командировке включает в себя время нахождения в пути и время пребывания в месте командирования.

Фактический размер суточных, определяемый коллективным договором или локальным нормативным актом организации в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ, может превышать нормы, установленные абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ. Для целей обложения НДФЛ сумм суточных, в том числе и выплаченных за время нахождения в пути, используются законодательно установленные нормы. Суточные, выплаченные работнику сверх установленных норм, подлежат обложению НДФЛ.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.12.2008