Организация (поставщик), работающая на общей системе налогообложения, заключила договор на поставку товара с индивидуальным предпринимателем. Условиями договора предусмотрена предварительная оплата в размере 50 процентов. Контрагент в платежном поручении указал: "Оплата товара без НДС". Должна ли организация уплатить НДС с полученного аванса? Нужно ли выставлять на аванс счет-фактуру покупателю и выделять в нем сумму НДС?

Ответ: При получении денежных средств от покупателя в качестве предварительной оплаты организация обязана исчислить сумму НДС и заплатить ее в бюджет независимо от назначения платежа в платежном поручении покупателя. Счет-фактура должен быть оформлен в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты. Если получение предоплаты и отгрузка товара приходятся на один налоговый период, организация может не исчислять НДС с предоплаты, но в данном случае возможны претензии со стороны налоговых органов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Исходя из норм п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Сумма налога определяется расчетным методом с использованием налоговой ставки, рассчитываемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (10 или 18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Что касается налоговой базы по НДС, определяемой при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, она устанавливается в общем порядке, то есть как стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В связи с тем что организация находится на общей системе налогообложения и признается плательщиком НДС, независимо от того, что указано в платежном поручении покупателя, она обязана рассчитать по расчетной ставке сумму налога и уплатить ее в бюджет. Кроме того, при получении предварительной оплаты она должна выставить счет-фактуру покупателю с выделенной суммой НДС в течение пяти календарных дней со дня получения оплаты в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ.

Однако, по мнению арбитражных судов, продавцы могут не начислять НДС с предоплаты, если отгрузка осуществляется в том же налоговом периоде, когда был получен аванс (Постановления Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10927/05, ФАС Московского округа от 19.04.2013 по делу N 40-86167/12-108-111, от 23.01.2013 по делу N А40-72767/12-20-399, ФАС Поволжского округа от 12.09.2011 по делу N А57-8868/2010).

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.11.2013