Организация осуществляет операции по продаже автомобилей, приобретенных у граждан (не индивидуальных предпринимателей) для перепродажи. В каком порядке определяется налоговая база по НДС по данным операциям?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Особенностей определения налоговой базы при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями) для перепродажи, ст. 154 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 04.12.2008 N 251-ФЗ "О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 251-ФЗ)) не предусматривала.

Таким образом, исходя из положений гл. 21 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 251-ФЗ) налоговая база при продаже автомобилей, приобретенных у граждан (не индивидуальных предпринимателей) для перепродажи, определяется в общеустановленном порядке, т. е. как стоимость автомобилей, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных автомобилей) и без включения в них налога.

Законом N 251-ФЗ в положения ст. 154 НК РФ внесен пп. 5.1, согласно которому при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

Данные изменения вступают в силу с 01.01.2009, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость (ст. 2 Закона N 251-ФЗ), т. е. с 01.04.2009.

Таким образом, налоговая база при продаже автомобилей, приобретенных у граждан (не индивидуальных предпринимателей) для перепродажи, определяется:

- до 01.04.2009 - как стоимость автомобилей, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных автомобилей) и без включения в них налога;

- после 01.04.2009 - как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.12.2008