Налогоплательщик осуществляет добычу золота в отходах перерабатывающих производств. Нормативы содержания золота в отходах первичной переработки золотосодержащих песков используемого налогоплательщиком месторождения не утверждены, однако прочие условия, установленные пп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены. Является ли указанное обстоятельство основанием для неприменения налогоплательщиком налоговой ставки 0% при исчислении НДПИ?

Ответ: В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

На основании п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 342 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

По мнению судов, поддержанному ВАС РФ в Определении от 06.03.2007 N 1738/07, отсутствие в проверяемый период акта, регламентирующего порядок рассмотрения и определения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства, не является основанием к отказу в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0% при соблюдении иных условий, установленных пп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ.

Данные выводы изложены также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2005 N Ф04-2691/2005(10944-А27-31), ФАС Уральского округа от 08.08.2007 N Ф09-6297/07-С3 и от 20.03.2008 N Ф09-1639/08-С3.

Таким образом, если нормативы содержания золота в отходах первичной переработки золотосодержащих песков используемого налогоплательщиком месторождения не утверждены, однако прочие условия, установленные пп. 5 п. 1 ст. 342 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены, это не является основанием для неприменения налогоплательщиком налоговой ставки 0%.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.12.2008