Каков порядок заполнения налоговых карточек по форме N 1-НДФЛ при наличии на начало налогового периода долга по налогу за налогоплательщиком или долга по налогу за налоговым агентом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 января 2009 г. N 18-15/3/007569@

Ответ: Согласно ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) утвержден Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

В соответствии с данным Порядком налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В разд. 3 налоговой карточки в поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налогоплательщиком/Долг по налогу за налоговым агентом)" указывается суммарная по всем ставкам налога величина задолженности из итоговой строки разд. 6 налоговой карточки за предыдущий налоговый период.

В этом же поле указывается сумма излишне удержанного (неудержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем налоговом периоде по результатам перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды. Результаты перерасчета отражаются в разд. 8 в строках по каждому году.

В строке "Налог исчисленный" разд. 3 ежемесячно отражается сумма налога, исчисленная нарастающим итогом исходя из показателей строки "Налоговая база (с начала года)" и ставки 13%.

В строке "Налог удержанный" указывается сумма налога, которую фактически удержали с доходов физического лица в текущем налоговом периоде.

В строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в отчетном периоде, в том числе в связи с перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды.

Раздел 6 налоговой карточки заполняется налоговым агентом по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение отчетного налогового периода.

Таким образом, если за предыдущий налоговый период у налогоплательщика осталась задолженность по уплате налога или налоговым агентом была излишне удержана сумма налога, эти данные переносятся в поле налоговой карточки за текущий налоговый период "На начало налогового периода" из итоговой строки разд. 6 карточки за предыдущий налоговый период.

Сумма налога, возвращенная налогоплательщику в связи с перерасчетом за предыдущий налоговый период, указывается в разд. 3 в поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налоговым агентом)" и строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога", в разд. 6 "Возвращено" и в разд. 8 "Долг по налогу за налоговым агентом перед налогоплательщиком".

В строках "Налог исчисленный" и "Налог удержанный" разд. 3 и 6 отражаются суммы налога, исчисленные и удержанные за текущий налоговый период.

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, отражается в соответствующих строках разд. 3 и 6.

В связи с тем что в налоговой карточке не предусмотрено поле для отражения информации о фактическом удержании в отчетном налоговом периоде суммы задолженности, указанной в поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налогоплательщиком)", налоговый агент может вести учет указанной информации дополнительно в произвольной форме.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

09.01.2009