Правомерно ли применение нулевой ставки НДПИ, установленной пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ, в части нормативных потерь при использовании налогоплательщиком косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 руб., в случае если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях гл. 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абз. 2 настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Пунктом 1 ст. 339 НК РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

В силу п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено данной статьей. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Пунктом 3 ст. 339 НК РФ установлено, что если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-07-01-02/53).

В Письме от 22.05.2007 N 03-06-06-01/21 Минфин России обращает внимание, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых налогообложение производится по ставке 0 руб. При этом финансовое ведомство отмечает, что положениями ст. 339 НК РФ не установлено, при каком методе учета количества добытого полезного ископаемого возможно применение данной нормы. Следовательно, применение нулевой ставки НДПИ в части нормативных потерь правомерно при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого.

Аналогичные выводы изложены Минфином России и в Письме от 19.02.2007 N 03-06-06-01/7.

Исходя из изложенного применение нулевой ставки НДПИ, установленной пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ, в части нормативных потерь при использовании налогоплательщиком косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого правомерно.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16.06.2008 N Ф04-8151/2007(6432-А75-15) указал, что применение ставки, установленной пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ, правомерно и при косвенном методе учета количества добытого полезного ископаемого.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и судебную практику, применение указанной ставки НДПИ в части нормативных потерь при использовании налогоплательщиком косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого правомерно.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.01.2009