Должна ли организация включать в сведения о доходах физических лиц, предоставляемые в налоговый орган по месту своего учета, сведения о суммах, выплаченных физическим лицам за приобретение у них долей в уставном капитале другого юридического лица и облагаемых НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России.

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Следует отметить, что за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности, организациями.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 05.06.2008 N 03-04-06-01/160, поскольку доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от продажи организации доли в уставном капитале, не относятся к доходам, предусмотренным ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В Письме от 28.10.2005 N 03-05-01-04/348 финансовое ведомство также приходило к выводу, что при продаже физическим лицом доли в уставном капитале юридического лица российским организациям или индивидуальным предпринимателям такие организации и предприниматели, в соответствии со ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами, которые обязаны удержать налог на доходы физических лиц с полной суммы выплачиваемого дохода.

Данные выводы разделяли и налоговые органы. Так, ФНС России в Письме от 21.02.2006 N 04-1-02/100@ разъяснила, что при приобретении у физического лица доли (ее части) в уставном капитале организация является источником выплаты дохода физическому лицу от реализации его доли в уставном капитале организации, соответственно, на нее возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с указанного дохода в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.

Кроме того, как указала ФНС России, на организацию согласно ст. 230 НК РФ возлагается обязанность по подаче сведений о выплаченных физическим лицам доходах в налоговый орган по месту своего учета.

Исходя из изложенного организация, в соответствии с правилами гл. 23 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ), обязана включать в сведения о доходах физических лиц, представляемые в налоговый орган по месту своего учета, сведения о суммах, выплаченных физическим лицам за приобретение у них долей в уставном капитале другого юридического лица.

Следует отметить, что судебная практика (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2007 N А54-363/2007С5) придерживалась позиции, согласно которой при приобретении у физического лица доли в уставном капитале организация не является источником выплаты дохода физическому лицу от реализации его доли в уставном капитале организации и обязанностей налогового агента в таком случае не возникает.

Законом N 224-ФЗ в положения пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми физические лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц не только с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, но и с сумм, полученных от продажи имущественных прав, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Соответственно, сведения о суммах, выплаченных с 01.01.2009 организацией физическим лицам за приобретение у них долей в уставном капитале другого юридического лица, в сведения о доходах физических лиц, представляемые в налоговый орган, не включаются.

Таким образом, с 01.01.2009 организация не обязана включать в сведения о доходах физических лиц, представляемые в налоговый орган по месту своего учета, сведения о суммах, выплаченных физическим лицам за приобретение у них долей в уставном капитале другого юридического лица.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.01.2009