Организация принимает к вычету суммы НДС по представительским расходам, не учтенные в периоде их осуществления, в последующих периодах в течение календарного года в пределах норматива по налогу на прибыль. В каком порядке в книге покупок следует регистрировать документы, подтверждающие представительские расходы, относящиеся к нескольким налоговым периодам?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу РФ сумма НДС по представительским расходам принимается к вычету в части расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ). Норматив представительских расходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, составляет 4% расходов на оплату труда, исчисляемых нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 264, ст. 255, ст. 285, п. 3 ст. 318 НК РФ).

При этом для предъявления НДС к вычету с суммы представительских расходов должны соблюдаться следующие условия (п. п. 2, 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- представительские расходы относятся к деятельности, облагаемой НДС;

- стоимость приобретенных товаров, оказанных услуг (в рамках понесенных представительских расходов) принята к учету и оплачена;

- сумма НДС выделена отдельной строкой в счетах-фактурах.

При получении счета-фактуры организация регистрирует его в книге покупок (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)). В графах 8а и 8б книги покупок указываются сумма расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения прибыли в отчетном квартале исходя из норматива, действующего в этом периоде, и сумма НДС, относящаяся к этим расходам. А в графе 7 отражается сумма этих показателей. В графе 2 книги покупок указываются номер и дата документа, в ней может быть сделана пометка "частичный вычет". Похожая пометка допускается Правилами, если необходимо регистрировать счета-фактуры с одинаковыми номерами в случае частичной оплаты при условии, что НДС по таким операциям принимается к вычету только после оплаты (п. 9 Правил).

Такой порядок заполнения книги покупок сохраняется до учета полной суммы представительских расходов в пределах установленного норматива в целях исчисления налога на прибыль и, соответственно, до принятия к вычету полной суммы НДС по таким расходам или до конца года.

Обращаем внимание, что налоговый орган может не согласиться с изложенным в вопросе вариантом применения вычета НДС по представительским расходам (Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

11.01.2009