Должны ли организации, начавшие с IV квартала 2008 г. уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно представлять декларации?

Ответ: Налогоплательщики, уплачивавшие в течение января - октября 2008 г. ежемесячные авансовые платежи по отчетным периодам, в ноябре и декабре 2008 г. могли уплачивать авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Это решение нужно было отразить в налоговой учетной политике и уведомить о нем налоговый орган по месту учета не позднее 28 ноября 2008 г. (ст. 27.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (далее - Закон N 118-ФЗ), введенная ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-00-08/40).

Однако ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, предоставившая налогоплательщикам право перехода на такой порядок уплаты авансовых платежей, вступила в силу с момента опубликования Закона 27 ноября 2008 г. (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Соответственно, у налогоплательщиков отсутствовала возможность уведомить налоговый орган в установленный срок. Представляется, что пропуск срока не может являться основанием для отказа в изменении порядка исчисления и уплаты авансовых платежей. Иначе внесенная поправка теряет "антикризисный" смысл. Вместе с тем, как указал Минфин России в Письме от 11.12.2008 N 03-03-05/166, поданные позднее 28 ноября 2008 г. заявления (уведомления) налогоплательщиков о перерасчетах авансовых платежей исходя из фактической прибыли за 10 месяцев 2008 г. удовлетворению не подлежат.

Налогоплательщики, перешедшие на такую систему уплаты авансовых платежей, должны были, по мнению Минфина России и ФНС России, представить в налоговый орган декларации по налогу на прибыль (в сокращенном объеме) за десять и одиннадцать месяцев 2008 г. не позднее 28 ноября и 29 декабря соответственно (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-00-08/40, п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, Разъяснение ФНС России от 01.12.2008).

Таким образом, по мнению контролирующих органов, использование нормы ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ приравнивалось к переходу на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Однако из буквального смысла ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ следует, что в IV квартале 2008 г. налогоплательщики могли использовать только особый порядок исчисления и уплаты авансовых платежей. Об изменении сроков представления отчетности в Законе N 118-ФЗ ничего не говорится. То есть Закон N 118-ФЗ не приравнивает уплату авансов по факту к переходу на уплату ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли в смысле п. 2 ст. 286 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, воспользовавшийся нормой ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ, не обязан был представлять в IV квартале 2008 г. декларации ежемесячно. Внесенная поправка позволяла по-новому уплачивать авансы и по-старому представлять декларации.

При этом не позднее 30 марта 2009 г. организации, воспользовавшиеся нормой ст. 27.1 Закона N 118-ФЗ, должны подать декларацию по налогу на прибыль за 2008 г., как и остальные налогоплательщики (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 285, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Также обращаем внимание на следующее. Учитывая указанные разъяснения Минфина России и ФНС России, налоговые органы, скорее всего, будут выносить решения о привлечении к налоговой ответственности. При этом Минфин России отмечает, что за несвоевременное представление налоговой декларации по итогам отчетного периода не может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ. В таком случае наступает ответственность, установленная ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-02-07/1-429).

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

11.01.2009