Решение о привлечении к налоговой ответственности было направлено налогоплательщику по почте. С какого момента исчисляются сроки на его обжалование?

Ответ: Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения (п. 13 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Такое решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

До вступления решения о привлечении к ответственности в законную силу налогоплательщик может его обжаловать в апелляционном порядке (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). В этом случае оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Такое решение может быть обжаловано и в судебном порядке, но в отношении правоотношений, возникающих с 1 января 2009 г., - только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. И трехмесячный срок на обжалование в арбитражном суде начинает течь с того момента, когда налогоплательщику стало известно о вступлении этого решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Таким образом, исчислить сроки для обжалования решения налогового органа можно, только предварительно определив момент его вручения.

По мнению Минфина России, в случае когда копия решения направляется по почте заказным письмом, для определения даты его вручения необходимо применить по аналогии сроки, установленные НК РФ для вручения иных документов, в частности, по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 3 ст. 46, п. 5 ст. 68, п. 6 ст. 69 НК РФ) либо на шестой день с даты его отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ) (Письма Минфина России от 23.07.2008 N 03-02-07/1-309, от 02.06.2008 N 03-02-08-12). То есть по истечении это срока с даты отправки письма начнут отсчитываться сроки для обжалования решения о привлечении к налоговой ответственности независимо от того, получено оно налогоплательщиком или нет.

Однако, по нашему мнению, днем получения копии решения о привлечении к ответственности должна считаться реальная, а не предполагаемая дата, и срок для обжалования решения налогового органа должен отсчитываться с того дня, когда организация действительно получила указанное решение (Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2008 N Ф09-4395/08-С3).

Например, налоговый орган может отправить копию решения письмом с уведомлением о вручении и, соответственно, датой вручения будет признана дата, когда налогоплательщик получит письмо и распишется в уведомлении.

Напомним, что до 1 января 2007 г. действовала норма, предусматривающая, что при отправке решения налогового органа заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня его отправки. Однако в дальнейшем эта норма была исключена для гарантии прав налогоплательщиков (п. 5 ст. 101 НК РФ (в ред. от 02.02.2006), п. 73 ст. 1, п. 1 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ).

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

11.01.2009