Предусмотрена ли ответственность за непредставление организацией в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета в зарубежном банке?

Ответ: Об открытии и закрытии счета в банках, расположенных на территории любых иностранных государств, организация должна сообщить в налоговый орган в течение одного месяца со дня открытия или закрытия счета (ч. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 26 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Уведомление об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 10.08.2006 N САЭ-3-09/518@) подается организацией в налоговый орган по месту регистрации.

Если организация не представит в налоговый орган уведомления об открытии счета, она может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в размере от 50 000 до 100 000 руб., а ее руководитель - в размере от 5000 до 10 000 руб. (ч. 2 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Кроме того, не сообщив в налоговый орган об открытии зарубежного счета, организация, скорее всего, не будет и представлять в налоговый орган отчеты о движении денежных средств по счету в зарубежном банке (в соответствии с Правилами представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (далее - Правила)). В то же время установлено, что представлять такие отчеты следует ежеквартально не позднее 30 дней по окончании квартала, а за каждый непредставленный отчет на организацию тоже может быть наложен административный штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб., а на ее руководителя - от 4000 до 5000 руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, ч. 7 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ, п. 4 Правил).

Интересно, что в ст. 15.25 "Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования" КоАП РФ не предусмотрена ответственность за непредставление уведомления о закрытии счета в зарубежном банке. Однако за такое нарушение может быть применена ответственность, установленная ст. 19.7 КоАП РФ, в виде штрафа на руководителя организации - от 300 до 500 руб., на организацию - от 3000 до 5000 руб. Вместе с тем пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков письменно сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Данные сведения предоставляются по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@ (п. 7 ст. 23 НК РФ). За несвоевременное представление указанных сведений НК РФ предусмотрена ответственность согласно ст. 118 НК РФ. Однако данная статья не устанавливает ответственности за несвоевременное исполнение обязанности, установленной ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

11.01.2009