По возвращении из командировки работник представил счет гостиницы, согласно которому в стоимость проживания включены завтраки, но отдельной строкой их стоимость не выделена. Вправе ли организация применить вычет НДС по всей сумме, отраженной в счете?

Ответ: Вычет НДС по командировочным расходам, включая расходы на проживание, возможен при соблюдении следующих условий (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914):

- командировочные расходы включены в налоговую базу по налогу на прибыль;

- командировка связана с деятельностью, облагаемой НДС;

- услуги проживания в гостинице оплачены, что подтверждает счет по форме N 3-Г или N 3-Гм (утв. Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121).

Налоговые органы не признают расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затраты на завтраки, включаемые в стоимость проживания, так как затраты на питание возмещаются работнику в виде суточных (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, по мнению проверяющих, НДС по таким затратам не может быть принят к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Вместе с тем судебная практика показывает, что, если стоимость завтрака не указана в счете гостиницы отдельной строкой, расходы на проживание можно учесть при исчислении налога на прибыль в полной сумме, указанной в счете (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 N А56-17471/2007). Следовательно, НДС в полной сумме, отраженной в счете, можно принять к вычету.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

11.01.2009