Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), в 2008 г. приобрела основное средство со сроком полезного использования 7 лет. Вправе ли организация учесть стоимость ОС при переходе с 2009 г. на общий режим налогообложения?

Ответ: При переходе с УСН (независимо от применяемого объекта налогообложения) на общую систему налогообложения определяется остаточная стоимость только тех основных средств, которые были приобретены при применении общего режима налогообложения (п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Представляется, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, при переходе на общий режим налогообложения не определяется и в расходах учтена быть не может. Это связано с тем, что при применении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" организация расходы на приобретенные при применении УСН основные средства учтет в течение года их приобретения, в данном случае - в течение 2008 г. (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", при определении налоговой базы не учитывают расходы, что компенсируется для них пониженной ставкой налога - 6% (п. 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", не вправе учесть стоимость основного средства, приобретенного в 2008 г., в случае перехода с 2009 г. на общий режим налогообложения. Данный вывод подтверждается позицией Минфина России в Письме от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205.

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

11.01.2009