В каком порядке с 2009 г. следует учитывать материальные расходы при применении УСН?

Ответ: Поправками, внесенными в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, исключено положение, устанавливающее, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство (п. 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Из этого можно сделать вывод, что с 2009 г. "упрощенцы" вправе учитывать в составе расходов затраты на приобретение сырья и материалов сразу после их оплаты.

Вместе с тем ответ на поставленный вопрос не столь однозначен. Материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль. При этом согласно ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов текущего месяца учитывается стоимость только сырья и материалов, использованных в производстве (п. п. 5, 8 ст. 254 НК РФ). Иными словами, можно говорить о том, что из гл. 26.2 НК РФ исключена дублирующая норма и порядок учета материальных расходов не изменился.

Напомним, что до 2006 г. в п. 2 ст. 346.17 НК РФ отсутствовали положения, определяющие порядок учета расходов на сырье и материалы. То есть нормы, посвященные материальным расходам, были идентичны современным положениям. Тогда контролирующие органы разъясняли, что расходы на сырье и материалы могут быть учтены налогоплательщиком, только если они оплачены и списаны в производство (Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/222@, Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, которым признано не соответствующим законодательству Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 в части указания на учет материальных расходов в порядке, предусмотренном ст. 273 НК РФ). Вместе с тем обычно суды не поддерживали такую позицию (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.10.2006 N Ф08-5198/2006-2187А, ФАС Поволжского округа от 23.09.2005 N А55-1479/05-6).

Вместе с тем необходимо учесть мнение Минфина России, выраженное в Письме от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, согласно которому с 01.01.2009 материальные расходы в целях УСН учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (вне привязки ко времени списания в производство).

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

11.01.2009