Согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом расчетным периодом по страховым взносам в соответствии со ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ признается календарный год. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, также не подлежат обложению страховыми взносами. Однако, что считать расчетным периодом по взносам на травматизм, в Федеральном законе N 125-ФЗ не уточнено. Освобождается ли материальная помощь в размере 4000 руб. от обложения страховыми взносами на травматизм один раз за календарный год или ежемесячно?

Ответ: Есть судебное решение, в котором арбитры пришли к выводу, что расчетным периодом для целей исчисления и уплаты страховых взносов на травматизм является месяц. Поэтому можно прийти к выводу, что выплачиваемая работникам материальная помощь не облагается указанными взносами в сумме, не превышающей 4000 руб. в месяц на каждого работника. Но нужно учитывать, что следование этой позиции грозит страхователю претензиями со стороны контролирующих органов и, возможно, судебными разбирательствами. При этом существует арбитражная практика, согласно которой расчетным периодом является календарный год.

Обоснование: База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), а также Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Она определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом расчетный (отчетный) период Законом N 125-ФЗ не установлен. А ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" определено, что действие указанного нормативного правового акта не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Существует арбитражная практика, из которой следует, что для страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний расчетным периодом, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма страхового взноса, подлежащая уплате, признается месяц (Постановление ФАС Центрального округа от 24.07.2013 N А68-7790/2012).

Следовательно, выплачиваемая работодателем материальная помощь не облагается указанными взносами в сумме, не превышающей 4000 руб. в месяц на каждого работника.

Однако существует точка зрения, согласно которой расчетным периодом для страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является календарный год (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2007 по делу N Ф04-778/2007(31764-А46-42)).

Таким образом, не исключено, что контролирующие органы посчитают, что под расчетным периодом для начисления страховых взносов на травматизм следует понимать календарный год. Поэтому использование на практике подхода, обозначенного ФАС Центрального округа, вероятно, приведет к спорам с контролирующими органами.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.11.2013