Организация выплачивает авторские вознаграждения иностранным гражданам, постоянно проживающим в Белоруссии и не имеющим регистрации в Российской Федерации. Каков порядок исчисления ЕСН и взносов в Пенсионный фонд РФ с авторских вознаграждений гражданам Белоруссии?

Ответ: В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками ЕСН.

Объектом обложения налогом на основании п. 1 ст. 236 НК РФ являются любые выплаты и вознаграждения, осуществленные налогоплательщиком, в том числе по авторским договорам.

По разъяснениям Минфина России, в гл. 24 НК РФ под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо. К таким договорам, в частности, относятся договоры, рассматриваемые в ст. ст. 1285 - 1288 Гражданского кодекса РФ (Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-04-07-02/13).

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку вышеуказанная льгота не относится к авторским вознаграждениям иностранных граждан, то суммы таких вознаграждений облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН, в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 3 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации иностранные авторы не являются налоговыми резидентами РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ), а значит, в отношении их доходов устанавливается налоговая ставка для исчисления НДФЛ в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшение доходов, связанных с получением авторских вознаграждений, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, в данном случае не производится.

На основании изложенного сумма авторского вознаграждения в пользу граждан Республики Беларусь, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН, определяется без учета расходов, предусмотренных в ст. 221 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ авторские вознаграждения не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ.

Что касается начисления взносов в Пенсионный фонд РФ, то в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" лицами, застрахованными в Пенсионном фонде РФ, могут быть наряду с гражданами РФ только иностранные граждане, проживающие (временно или постоянно) на территории РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае взносы в Пенсионный фонд РФ с авторских вознаграждений авторам, постоянно проживающим в Республике Беларусь, не начисляются, то есть налоговый вычет, установленный п. 2 ст. 243 НК РФ, не применяется.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2009