Организация осуществляет железнодорожную перевозку пассажиров и багажа по транзитным маршрутам через территорию иностранного государства, при этом пункты отправления и назначения находятся на территории РФ, однако осуществляется одна остановка на территории другого государства. Имеет ли такая организация право на применение ставки 0% по НДС?

Ответ: В силу ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" к перевозкам в международном сообщении с участием железнодорожного транспорта относятся перевозки в прямом и непрямом международном сообщении пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа между РФ и иностранными государствами, в том числе транзит по территории РФ, в результате которых пассажиры, грузы, багаж, грузобагаж пересекают Государственную границу РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Той же нормой устанавливается, что перевозками в непрямом международном сообщении являются перевозки в международном сообщении пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, осуществляемые через расположенные в пределах приграничной территории железнодорожные станции и порты по перевозочным документам, оформленным в государствах, участвующих в перевозках, а также перевозки несколькими видами транспорта по отдельным перевозочным документам на транспорте каждого вида.

Перевозки в прямом международном сообщении - перевозки в международном сообщении пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, осуществляемые между железнодорожными станциями в различных государствах или несколькими видами транспорта в различных государствах по единому перевозочному документу, оформленному на весь маршрут следования.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

В силу п. 6 ст. 165 НК РФ при оказании услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 данной статьи, представляются перечисленные ниже документы:

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ;

- реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

При перевозке пассажиров и багажа железнодорожный перевозчик представляет в налоговые органы реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования с указанием пунктов отправления и назначения, или иные документы, предусмотренные международными договорами (абз. 5 п. 5 ст. 165 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 указанной статьи.

Из п. 3 ст. 164 НК РФ также следует, что при использовании перевозочных документов, не предусмотренных п. 6 ст. 165 НК РФ, обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке 18%.

Таким образом, организация, осуществляющая железнодорожную перевозку пассажиров и багажа по транзитным маршрутам через территорию иностранного государства с одной остановкой на территории другого государства, вправе применять ставку 0% по НДС в случае представления документов, указанных в п. 6 ст. 165 НК РФ. Исходя из сказанного организация сможет предъявить подтверждающие ставку НДС 0% документы в том случае, если остановка на территории иностранного государства являлась пунктом назначения пассажиров и багажа. В остальных случаях для пассажиров и багажа, транзитом проехавших остановку на территории иностранного государства, пунктом назначения будет являться Российская Федерация, вследствие чего нельзя считать такую перевозку международной.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.01.2009