Об учете в целях исчисления налога на прибыль расходов по обслуживанию аккредитива, открытого согласно договору строительного подряда банком-эмитентом в иностранной валюте, если дисконтный платеж и комиссия за открытие аккредитива выражены в процентном отношении; о налоговом учете курсовых и суммовых разниц в данной ситуации

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 января 2009 г. N 03-03-06/1/22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по обслуживанию аккредитива, открытого банком-эмитентом в иностранной валюте, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

1. О расходах в виде процентов по долговым обязательствам.

Согласно п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В связи с этим, а также учитывая, что, как следует из письма, дисконтный платеж и комиссия за открытие аккредитива выражены в процентном отношении, по нашему мнению, такие платежи в целях налогообложения прибыли организаций следует учитывать как проценты по долговым обязательствам.

В соответствии с п. 2 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли организаций проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объекта строительства не включаются.

2. О курсовых и суммовых разницах.

При начислении процентов по долговым обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы при признании доходов (расходов) по методу начисления.

Учет положительных (отрицательных) курсовых разниц в целях налогообложения прибыли организаций осуществляется в соответствии с положениями п. 11 ст. 250 Кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе внереализационных доходов (расходов).

Согласно п. 8 ст. 271 Кодекса и п. 10 ст. 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Согласно п. 7 ст. 271 Кодекса и п. 9 ст. 272 Кодекса суммовые разницы признаются доходом (расходом) на дату погашения дебиторской (кредиторской) задолженности. Суммовые разницы отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов) в соответствии с пп. 11.1 п. 1 ст. 250 Кодекса и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

19.01.2009