Организация планирует обучить трех работников иностранному языку, поскольку иностранный язык им необходим для переговоров с контрагентами и материнской организацией. Договор на обучение планируется заключить с предпринимателем. Правомерно ли учесть данные расходы на обучение при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Расходы по договору с предпринимателем на обучение работников могут быть учтены в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

В целях подтверждения обоснованности расходов, на наш взгляд, целесообразно утвердить внутренний распорядительный документ, к примеру приказ руководителя, в котором бы обосновывалась необходимость обучения работников конкретных подразделений иностранному языку.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 53 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) основанием для возникновения образовательных отношений является договор об образовании в случае осуществления индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности.

При этом для самостоятельного оказания образовательных услуг (обучения) индивидуальному предпринимателю не требуется наличия лицензии (ч. 5 ст. 32 Закона N 273-ФЗ).

Расходы на образование и обучение, подготовку и переподготовку работников учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 3 ст. 264 НК РФ.

В Письме Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-05/4 отмечено, что расходы на подготовку и переподготовку кадров на основании договора, заключенного с предпринимателем, не соответствуют пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ и для целей налогообложения не учитываются.

Вместе с тем перечень расходов, в соответствии с гл. 25 НК РФ, не является закрытым. В частности, в составе прочих расходов учитываются и другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в составе расходов учитываются любые затраты при условии, что они произведены в деятельности, направленной на получение доходов.

Таким образом, расходы на обучение иностранному языку могут быть обоснованно учтены в целях исчисления налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что данные навыки и знания необходимы работникам организации в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. В частности, расходы могут быть обоснованны тем, что организация вступает в регулярные взаимоотношения с иностранными контрагентами, в том числе материнской организацией, а следовательно, знание работниками иностранного языка необходимо для оперативного взаимодействия с контрагентами как на встречах, так и в деловой переписке и телефонных переговорах.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-51313/2004 суд посчитал правомерным учет расходов на обучение работников иностранному языку в организации (Британском совете), не имевшей аккредитации и лицензии. Суд посчитал, что обучение осуществлялось в производственных, а не в личных целях, а следовательно, включение затрат на обучение на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ является правомерным. На наш взгляд, вывод суда может по аналогии быть применен и к рассматриваемой ситуации; в то же время полностью риск претензий со стороны налогового органа исключать нельзя.

В целях снижения риска, на наш взгляд, целесообразно утвердить внутренний распорядительный документ, к примеру приказ руководителя, в котором бы обосновывалась необходимость обучения работников конкретных подразделений иностранному языку.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

26.11.2013