Вправе ли вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа отменить решение нижестоящего налогового органа в определенной части?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 140 Налогового кодекса РФ по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

Как разъяснило МНС России в Письме от 24.08.2000 N ВП-6-18/691@, предусмотренное пп. 2 п. 2 ст. 140 НК РФ право вышестоящего налогового органа отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку по результатам рассмотрения жалобы указывает на обязанность вышестоящего налогового органа отменить именно решение нижестоящего налогового органа, при этом решение нижестоящего налогового органа отменяется в полном объеме, так как НК РФ не предусмотрено возможности отмены решения в какой-либо части.

Как указывало МНС России, в случае необходимости отмены решения нижестоящего налогового органа в какой-либо части вышестоящий налоговый орган может воспользоваться пп. 4 п. 2 ст. 140 НК РФ и изменить решение нижестоящего налогового органа путем отмены его в необходимой части.

ФАС Московского округа в Постановлении от 31.01.2008 N КА-А40/14012-07 разъяснил, что указанное Письмо МНС России не может противоречить положениям ст. 140 НК РФ.

Следует отметить, что приведенные разъяснения налогового органа сформированы в отношении ранее действовавшей редакции пп. 2 п. 2 ст. 140 НК РФ (т. е. редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ), которой предусматривалось право вышестоящего налогового органа отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку.

Тем не менее представляется, что выводы о том, что НК РФ не предусмотрено возможности отмены решения в какой-либо части, справедливы и в отношении действующего законодательства.

Таким образом, вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа не вправе отменить решение нижестоящего налогового органа в определенной части, а в случае необходимости отмены решения нижестоящего налогового органа в какой-либо части вышестоящий налоговый орган может воспользоваться пп. 4 п. 2 ст. 140 НК РФ и изменить решение нижестоящего налогового органа путем отмены его в необходимой части.

Данный вывод подтверждается также позицией отдельных арбитражных судов (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2008 N А56-27225/2007).

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009