В налоговый орган по итогам 2013 г. обратился налогоплательщик, не являющийся гражданином РФ, с целью получения социальных налоговых вычетов. К декларации приложены, в частности, копии разрешения на работу органа ФМС России, подтверждающего статус высококвалифицированного иностранного специалиста, справка по форме 2-НДФЛ о доходах в виде заработной платы, в которой указан код статуса налогоплательщика - 3, а также копии страниц паспорта иностранного гражданина с отметками пограничной службы о нахождении на территории РФ в 2013 г. более 183 календарных дней. Вправе ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет по НДФЛ?

Ответ: Иностранный гражданин, имеющий статус высококвалифицированного специалиста и находящийся на территории РФ в 2013 г. более 183 календарных дней, вправе претендовать на получение в налоговом органе социальных налоговых вычетов при соблюдении прочих условий, установленных ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Для доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) налоговая ставка установлена абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ в размере 13 процентов.

В Письме ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735, размещенном на официальном сайте налоговой службы, разъяснено, что статус высококвалифицированного иностранного специалиста подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного органами ФМС России.

При этом при заполнении п. 2.3 "Статус налогоплательщика" справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) необходимо учитывать следующее:

- если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра "1";

- если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ, то указывается цифра "3" (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденных Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@, во исполнение ст. 230 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В Письме ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13897@, размещенном на сайте налогового ведомства, определено, что налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода.

НК РФ не устанавливает непосредственного перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории РФ.

Из Письма ФНС России от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@ следует, что таким подтверждением может быть любой документ, оформленный в соответствии с законодательством РФ и позволяющий установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории РФ. Таким документом, например, может являться копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.

Учитывая изложенное, если по состоянию на 31.12.2013 налогоплательщик являлся резидентом РФ, то все полученные за указанный календарный год доходы должны облагаться по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, вне зависимости от ошибочного указания налоговым агентом кода статуса налогоплательщика под цифрой "3". Соответственно, налогоплательщик вправе претендовать на получение в налоговом органе социальных налоговых вычетов при соблюдении прочих условий, установленных ст. 219 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.11.2013