Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы по страхованию ответственности за причинение вреда, произведенные российской организацией в рамках исполнения требований по лицензионному соглашению, заключенному с иностранной организацией? Для иностранной организации факт страхования контрагентом ответственности по лицензионному соглашению является обычаем делового оборота и условием осуществления своей деятельности

Ответ: Подпунктом 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ закреплено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до в вступления в силу Закона N 224-ФЗ) установлено, что расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Минфин России в Письме от 07.09.2005 N 03-03-02/74 разъяснил, что вышеуказанные расходы, осуществляемые в соответствии с общепринятыми международными требованиями, могут признаваться для целей налогообложения прибыли в случаях, когда налогоплательщику предоставляется страховая защита не на территории Российской Федерации страховой организацией, получившей лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", по видам ответственности, без страхования которых на территории иностранного государства резидент Российской Федерации не сможет осуществлять свою деятельность, либо если страхователями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и заключившие вышеуказанные договоры страхования со страховыми организациями на условиях правил делового оборота или законодательства страны постоянного нахождения иностранной организации.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 18.08.2006 N 03-03-04/1/636, страхование ответственности в рамках лицензионного соглашения отсутствует в закрытом перечне видов добровольного страхования имущества, расходы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли.

Минфин России обратил внимание на то, что, как определено ст. ст. 3, 935 и 936 Гражданского кодекса РФ, обязательное страхование осуществляется в силу федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования.

Поскольку в настоящее время отсутствует федеральный закон об обязательном страховании ответственности в рамках исполнения по лицензионному соглашению, Минфин России пришел к выводу, что указанный вид страхования обязательным в целях налогообложения прибыли не является и расходы в виде страховых взносов на указанный вид страхования налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Исходя из изложенного расходы по страхованию ответственности за причинение вреда, произведенные российской организацией в рамках исполнения требований по лицензионному соглашению, заключенному с иностранной организацией, в целях налогообложения прибыли, согласно нормам гл. 25 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ), не учитываются.

Законом N 224-ФЗ положения пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ изложены в новой редакции, согласно которой расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда или ответственности по договору уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Следовательно, произведенные после 01.01.2009 расходы по страхованию ответственности за причинение вреда, произведенные российской организацией в рамках исполнения требований по лицензионному соглашению, заключенному с иностранной организацией, для которой факт страхования контрагентом ответственности по лицензионному соглашению является обычаем делового оборота и условием осуществления своей деятельности, с учетом мнения Минфина России, изложенного в Письме от 07.09.2005 N 03-03-02/74, учитываются в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, указанные расходы:

- до 01.01.2009 - в целях налогообложения прибыли не учитываются;

- после 01.01.2009 - учитываются в целях налогообложения прибыли.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009