Учитываются ли в составе расходов налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и уплачиваемые налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств?

Ответ: Подпунктом 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ закреплено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

Таким образом, положения п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до в вступления в силу Закона N 224-ФЗ) не определяют, относится ли к видам обязательного страхования, учитываемым в целях налогообложения прибыли, страхование ответственности или же в данном пункте подразумевается страхование имущества.

В силу ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами РФ.

Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

В силу п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

- риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);

- риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ);

- риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).

В ст. 936 ГК РФ установлено, что обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком.

На основании ст. 32 Закона N 4015-1 лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования. При этом в них указываются конкретные виды страхования, которые страховщик вправе осуществлять.

Из изложенных положений следует, что страховые премии (взносы) по обязательному страхованию признаются расходами для целей налогообложения прибыли, если в законодательстве РФ определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.

Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" определены объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы.

Исходя из изложенного страховые взносы, уплачиваемые налогоплательщиками по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли.

Данные выводы подтверждаются официальной позицией налоговых органов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013753).

Судебная практика также признавала неправомерными доводы налоговых органов о необоснованном завышении расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на сумму страховых взносов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2007, 05.04.2007 N КА-А41/1914-07).

Законом N 224-ФЗ нормы п. 1 ст. 263 НК РФ изложены в новой редакции, предусматривающей замену слов "страхование имущества" словами "имущественное страхование". Указанные изменения более полно раскрывают перечень расходов на страхование, которые налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ) расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

Данные изменения вступили в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществляемые в соответствии с Законом N 40-ФЗ и уплачиваемые налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, учитываются в составе расходов налогоплательщика для целей налогообложения прибыли как до 01.01.2009, так и после указанной даты. При этом правомерность учета таких расходов после 01.01.2009 закреплена законодательно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009