Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта?

Ответ: Подпунктом 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ закреплено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества.

При этом страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта не включено в установленный п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до в вступления в силу Закона N 224-ФЗ) перечень.

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Однако необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

Как разъяснял Минфин России в Письмах от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783, от 16.07.2008 N 03-03-06/1/408 и от 29.08.2007 N 03-03-06/1/613, организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, не вправе учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по страхованию ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде.

Однако суды по данному вопросу поддерживали налогоплательщика, указывая, что для организации, эксплуатирующей опасные производственные объекты, страхование таких объектов является обязательным условием осуществления организацией производственной деятельности, а следовательно, расходы по договорам страхования учитываются в целях налогообложения прибыли (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 16.01.2008 N Ф09-11153/07-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2007 N А33-5054/06-Ф02-1242/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1335/2007(32145-А45-26)).

В то же время Законом N 224-ФЗ с 01.01.2009 в п. 1 ст. 263 НК РФ введен пп. 10, согласно которому расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по таким видам добровольного имущественного страхования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации являются условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Таким образом, расходы на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта:

- произведенные до 01.01.2009 - исходя из позиции Минфина России в целях налогообложения прибыли не учитываются, при этом правомерность такого учета налогоплательщику при возникновении споров с налоговым органом предстоит доказывать в суде;

- произведенные после 01.01.2009 - учитываются в целях налогообложения прибыли.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009