Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы на страхование ответственности по обязательствам, возникающим в результате аварии гидротехнического сооружения, произведенные организацией, являющейся собственником такого сооружения?

Ответ: Подпунктом 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ закреплено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества.

При этом п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) не предусматривает такого вида добровольного страхования, как страхование организацией, являющейся собственником гидротехнического сооружения, ответственности по обязательствам, которые возникают в результате аварии гидротехнического сооружения.

Пунктом 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ) установлено, что организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Данное требование закреплено в ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" (далее - Закон N 117-ФЗ), согласно которой риск гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью физических лиц, имуществу физических и юридических лиц в результате аварии гидротехнического сооружения, подлежит обязательному страхованию на время строительства и эксплуатации данного гидротехнического сооружения.

Страхователем риска гражданской ответственности за причинение вреда является собственник гидротехнического сооружения или эксплуатирующая организация.

Пунктом 2 ст. 15 Закона N 116-ФЗ установлен минимальный размер страховой суммы страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Согласно п. 3 ст. 936 Гражданского кодекса РФ объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, предусмотренном п. 3 ст. 935 ГК РФ, законом или в установленном им порядке.

Согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

С учетом изложенного представляется, что страхование организацией, являющейся собственником гидротехнического сооружения, ответственности по обязательствам, которые возникают в результате аварии гидротехнического сооружения, не отвечает критериям обязательного страхования, поскольку Законом N 116-ФЗ не установлены все предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона N 4015-1 условия.

Исходя из изложенного в целях налогообложения прибыли затраты на страхование ответственности по обязательствам, возникающим в результате аварии гидротехнического сооружения, согласно нормам гл. 25 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ), не учитываются.

В то же время судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщика, указывая, что Законом N 117-ФЗ и Законом N 116-ФЗ определены все три элемента обязательного страхования ответственности, установленные ст. 936 ГК РФ, а следовательно, расходы, произведенные в рамках договора страхования гражданской ответственности эксплуатирующих организаций и собственников гидротехнических сооружений, учитываются в целях налогообложения прибыли (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.07.2007 N А29-9060/2005а).

Законом N 224-ФЗ с 01.01.2009 в п. 1 ст. 263 НК РФ введен пп. 10, согласно которому расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по таким видам добровольного имущественного страхования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации являются условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Таким образом, расходы на страхование ответственности по обязательствам, возникающим в результате аварии гидротехнического сооружения, произведенные организацией, являющейся собственником такого сооружения:

- произведенные до 01.01.2009 - в целях налогообложения прибыли не учитываются, при этом правомерность такого учета налогоплательщику при возникновении споров с налоговым органом предстоит доказывать в суде;

- произведенные после 01.01.2009 - учитываются в целях налогообложения прибыли.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009