Является ли основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету неправильное указание в счете-фактуре организационно-правовой формы покупателя, в случае если покупателем соблюдены иные условия, установленные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Суды признают не соответствующими положениям НК РФ доводы налоговых органов о том, что неправильное указание организационно-правовой формы покупателя при составлении счетов-фактур служит основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2005 N КА-А40/10956-05).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.02.2007 N А42-1948/2006 пришел к выводу, что указание в наименовании поставщика ООО вместо ЗАО не является основанием для отказа налогоплательщику в налоговом вычете. Очевидно, данные выводы могут быть распространены и в отношении случая, когда в счете-фактуре неправильно указана организационно-правовая форма покупателя.

Таким образом, неправильное указание в счете-фактуре организационно-правовой формы покупателя, в случае если покупателем соблюдены иные условия, установленные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009