Между двумя организациями заключен договор аренды. Является ли факт присутствия среди учредителей обеих сторон сделки одних и тех же физических лиц основанием для признания участников сделки взаимозависимыми?

Ответ: В силу п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Как видно из приведенных положений, такого основания, как факт присутствия среди учредителей обеих сторон гражданско-правовой сделки одних и тех же физических лиц, основанием для признания участников сделки взаимозависимыми п. 1 ст. 20 НК РФ не устанавливает.

Очевидно, что в данном случае действует правило п. 2 ст. 20 НК РФ, согласно которому суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Судебная практика подтверждает правомерность подобных выводов.

Так, Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в ситуации, когда налоговый орган посчитал налогоплательщика и его контрагента взаимозависимыми лицами на том основании, что учредителями данных организаций являются одни и те же граждане, которые заинтересованы во взаимодействии своих организаций и установлении выгодных условий купли-продажи, указал на правомерность признания исходя из представленных сторонами доказательств судом налогоплательщика и его контрагента взаимозависимыми лицами.

ФАС Московского округа в Постановлении от 29.09.2006, 03.10.2006 N КА-А40/9631-06 не принял довод налогового органа о взаимозависимости покупателя и поставщика, поскольку учредителем организаций является одно и то же лицо. Суд отметил, что в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ отношения между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание, если они влияют на результаты сделок по реализации товаров, а доказательств, свидетельствующих об оказании влияния на условия сделки и экономические результаты сделки, налоговый орган не представил.

В Постановлении от 04.03.2008 N КА-А40/1441-08 ФАС Московского округа оценил представленные в дело доказательства и указал, что присутствие среди учредителей налогоплательщика и его контрагента одних и тех же физических лиц не создает взаимозависимости участников сделки.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3234 пришел к выводу, что тот факт, что одни и те же физические лица являлись учредителями и руководителями организаций, совершающих сделки с недвижимым имуществом, сам по себе не является доказательством взаимозависимости. Суд указал на недоказанность налоговым органом влияния отношений между указанными лицами на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а также влияние на результаты сделок по реализации имущества, что в соответствии со ст. 20 НК РФ является основанием для признания взаимозависимыми лицами для целей налогообложения.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.09.2007 N А56-2292/2007 также отклонил доводы налогового органа о том, что покупатель и основной поставщик товара являются взаимозависимыми организациями, так как их учредителями значатся одни и те же лица, что может оказать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Суд руководствовался тем, что налоговый орган не указал и не доказал в нарушение положений ст. ст. 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, каким образом факт взаимозависимости данных организаций повлиял на заключенные между названными юридическими лицами сделки по закупке товара, его перевозке и таможенному оформлению.

В то же время ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.04.2004 N А65-15539/03-СА1-37 установил, что учредителями организаций являются одни и те же лица с долей участия одной организации в других более 25 процентов, организации зарегистрированы по одному адресу, главным бухгалтером всех организаций является одно и то же лицо, должностными лицами данных организаций в разные периоды времени были одни и те же лица. При таких обстоятельствах суд в соответствии со ст. 20 НК РФ признал данные организации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, отношения между которыми оказали влияние на экономические результаты деятельности заявителя.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 29.05.2008 N А11-7745/2007-К2-18/354 установил, что налогоплательщик и контрагент являются взаимозависимыми лицами, так как имеют одного и того же учредителя и руководящий состав.

Таким образом, факт присутствия среди учредителей обеих сторон договора аренды одних и тех же физических лиц основанием для признания участников сделки взаимозависимыми сам по себе не является. Налоговый орган должен доказать в суде взаимозависимость данных лиц, то есть то, каким образом факт участия одних и тех же физических лиц в обеих организациях - сторонах договора повлиял на условия или экономические результаты деятельности данных лиц, а также на договор аренды.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.01.2009