Вправе ли налогоплательщик для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, представить в налоговый орган вместо таможенных деклараций их реестры?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) 8 п. 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 данной статьи, представляется, в частности, таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

При этом абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) закреплено, что в случаях и порядке, определяемых Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.

Законом N 224-ФЗ абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ признан утратившим силу. Одновременно пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ дополнен положениями, устанавливающими, что в порядке, определяемом Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:

реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ;

реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абз. 2, 3 и 7 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Данные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщик для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, представить в налоговый орган вместо таможенных деклараций их реестры:

- до 1 января 2009 г. - был не вправе;

- с 1 января 2009 г. - вправе в порядке, определяемом Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. При этом такие реестры должны содержать отметки пограничного таможенного органа РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.01.2009