Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", приобрел автомобиль для целей осуществления предпринимательской деятельности. Достаточно ли справки-счета для подтверждения указанных расходов при исчислении налога?

Ответ: Из пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ следует, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" предусмотрено, что регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим или физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов транспортных средств, производятся на основании паспортов соответствующих транспортных средств, справок-счетов, выдаваемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, либо заключенных в установленном порядке договоров или иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории РФ.

Согласно п. 9 ст. 10 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" милиция в соответствии с поставленными перед ней задачами обязана производить регистрацию автомототранспортных средств и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Из Приказа МВД России от 27.04.2002 N 390 также следует, что справка-счет на транспортное средство необходима для допуска транспортных средств и водителей к участию в дорожном движении.

Минфин России в Письме от 27.04.2007 N 03-11-04/2/110 отметил, что налогоплательщики вправе учесть при определении налоговой базы обоснованные и документально подтвержденные расходы на приобретение основных средств (в том числе автомобиля) после ввода данных основных средств в эксплуатацию. При этом документальным подтверждением произведенных расходов может быть справка-счет, выданная государственным органом, осуществляющим постановку транспортных средств на государственный учет.

Следовательно, по мнению Минфина России, для подтверждения рассматриваемых расходов достаточно справки-счета.

Однако ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.10.2008 N Ф04-5900/2008(12473-А27-14) с подобным мнением не согласился, посчитав, что справка-счет должна использоваться только для совершения регистрационных действий собственников или владельцев транспортных средств, не подтверждает обоснованность включения в расходы затрат по приобретению транспортных средств, так как данные правовые акты не относятся к налоговому законодательству и не могут быть признаны в качестве единственного и достаточного доказательства, подтверждающего оплату приобретенных транспортных средств, без представления иных документов.

На основании изложенного для документального подтверждения расходов на оплату транспортных средств достаточно справки-счета, выданной государственным органом, осуществляющим постановку транспортных средств на государственный учет. При этом, учитывая наличие иного мнения в арбитражной практике, индивидуальному предпринимателю во избежание возникновения спорной ситуации следует иметь в наличии и иные документы, подтверждающие оплату приобретенного автомобиля.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.01.2009