Супруг взял ипотечный кредит на приобретение квартиры в 2010 г. Согласно договору кредит подлежит погашению по истечении 7 лет. Право собственности на квартиру оформлено на супруга, он является единственным собственником. Стоимость квартиры не превысила 2 млн руб. В 2012 г. супруг получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение этой квартиры. В 2013 г. в семье родился второй ребенок и супруга получила материнский капитал. Вправе ли супруги средства материнского капитала направить на погашение ипотечного кредита? Необходимо ли супругу вернуть в бюджет НДФЛ с материнского капитала, направленного на погашение остатка задолженности по ипотечному кредиту?
Ответ: Супруги вправе направить средства материнского (семейного) капитала на погашение ипотечного кредита, если заемщиком по договору выступает супруг лица, получившего сертификат.
С целью избежания споров с налоговой инспекцией налогоплательщику, получившему имущественный вычет в полном объеме, рекомендуется вернуть в бюджет НДФЛ с материнского капитала, направленного на погашение остатка задолженности по ипотечному кредиту (Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-04-05/28149). Для этого ему необходимо подать уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).
Обоснование: В силу ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" средства (часть средств) материнского (семейного) капитала могут направляться на погашение основного долга и уплату процентов по кредитам или займам на приобретение (строительство) жилого помещения, включая ипотечные кредиты, предоставленным гражданам по кредитному договору (договору займа), заключенному с организацией, в том числе кредитной организацией.
Пунктом 3 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.12.2007 N 862, в редакции от 25.03.2013 предусмотрена возможность погашения средствами материнского (семейного) капитала кредита, предоставленного супругу лица, получившего сертификат. Причем согласно указанной норме средства могут быть направлены на:
а) уплату первоначального взноса при получении кредита (займа), в том числе ипотечного, на приобретение или строительство жилья;
б) погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на приобретение или строительство жилья, в том числе по кредиту (займу), обязательство по которому возникло у лица, получившего сертификат, до возникновения права на получение средств материнского (семейного) капитала;
в) погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на погашение ранее предоставленного кредита (займа) на приобретение или строительство жилья, обязательства по которым возникли у лица, получившего сертификат, до возникновения права на получение средств материнского (семейного) капитала.
Обращаем внимание, что материнский капитал нельзя направлять на уплату штрафов, комиссий, пеней за просрочку исполнения обязательств по кредитному договору (договору займа).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб. на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты и доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей.
В силу абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа заемщик получает в собственность деньги от заимодавца, как следствие - может свободно ими распоряжаться. Соответственно, расходы, понесенные за счет полученного займа, являются расходами заемщика, а соответствующую сумму расходов налогоплательщик может учесть в составе имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 21.05.2007 N 03-04-05-01/149).
Минфин России в Письме от 18.07.2013 N 03-04-05/28149 высказал мнение, что сумма расходов налогоплательщика на приобретение (строительство) жилого помещения в размере средств материнского (семейного) капитала, направленных на погашение основного долга по целевому (ипотечному) кредиту, не может включаться в расходы, учитываемые при предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Из этих разъяснений следует, что налогоплательщику нужно вернуть в бюджет НДФЛ с материнского капитала, направленного на погашение остатка задолженности по ипотечному кредиту.
Однако немного ранее в Письме от 14.03.2013 N 03-04-05/5-229 чиновники Минфина России в ситуации, когда погашение целевого кредита осуществлялось за счет социальной выплаты, отметили, что получение имущественного налогового вычета в полном объеме до момента получения социальной выплаты не является нарушением абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Соответственно, не требуется от налогоплательщика представления уточненной налоговой декларации по НДФЛ и возврата налога в бюджет.
Таким образом, супруги вправе направить средства материнского (семейного) капитала на погашение ипотечного кредита, если заемщиком по договору выступает супруг лица, получившего сертификат.
С целью избежания споров с налоговой инспекцией налогоплательщику, получившему имущественный вычет в полном объеме, рекомендуется вернуть в бюджет НДФЛ с материнского капитала, направленного на погашение остатка задолженности по ипотечному кредиту. Для этого ему необходимо подать уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ.
Е. А.Ступарь
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.11.2013