Организация предполагает в 2009 г. направить работника в свой филиал, находящийся в другом субъекте РФ, по распоряжению работодателя сроком на 2 месяца. В каком порядке расходы, связанные с данной служебной поездкой, учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, вступившего в силу с 25 октября 2008 г., работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.

Согласно п. 4 названного Положения срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 11 данного Положения).

Частью 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Перечень расходов налогоплательщика на командировки, учитываемых в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Так, в расходы на командировки включаются, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, а также суточные или полевое довольствие (без ограничения по нормам, утверждаемым Правительством РФ).

Таким образом, с вступлением вышеназванного Положения в силу поездка работника по распоряжению работодателя в филиал командирующей организации, находящийся вне места постоянной работы, признается служебной командировкой. Срок командировки устанавливается работодателем самостоятельно в зависимости от особенностей служебного поручения и подтверждается командировочным удостоверением. Никаких ограничений по предельному сроку командировки не имеется. Расходы, связанные с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Следовательно, обоснованные и документально подтвержденные расходы на командировку учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ вне зависимости от ее продолжительности.

Документальным подтверждением указанных расходов являются:

- формы N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение" и N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";

- форма N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

К авансовому отчету должны быть приложены авиа - и (или) железнодорожные билеты, счета гостиниц и другие документы, подтверждающие произведенные расходы.

Ранее порядок направления работника в служебную командировку регламентировался Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", согласно которой направление работника в филиал, находящийся в другой местности, служебной командировкой не признавалось. В этом случае местом постоянной работы работника считалось то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором (п. 1 данной Инструкции).

Кроме того, срок командировки определялся руководителями организаций и не мог превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути, а для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ - одного года (п. 4 названной Инструкции). В связи с этим расходы на командировку с большей продолжительностью учитывать в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль не разрешалось.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009