Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, оказывает услуги по передаче в аренду киосков, предназначенных для ведения розничной торговли арендаторами. В каком порядке будет исчисляться сумма ЕНВД, в случае если в феврале 2009 г. площади торговых мест двух из пяти переданных в аренду киосков в результате достройки увеличатся с 4 до 8 квадратных метров?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

Для целей гл. 26.3 НК РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Под киоском понимается строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца (абз. 28 данной статьи).

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Таким образом, киоск относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в указанных объектах, подлежит переводу на уплату ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Из норм п. 3 ст. 346.29 НК РФ следует, что в отношении данного вида предпринимательской деятельности в качестве физического показателя применяется:

- количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование, если площадь торгового места не превышает 5 квадратных метров;

- площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование, если она превышает 5 квадратных метров.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 данной статьи).

Следовательно, если в феврале 2009 г. площади торговых мест двух из пяти переданных в аренду киосков будут увеличены с 4 до 8 квадратных метров, указанные изменения следует учитывать при исчислении суммы ЕНВД с 1 февраля того же года. При этом сумма ЕНВД по указанным объектам за январь 2009 г., исчисленная исходя из количества переданных в аренду объектов и базовой доходности в размере 6000 руб. в месяц, составит 12 000 руб. (6000 руб. x 2). Сумма ЕНВД за февраль 2009 г. изменится и составит 19 200 руб. (8 кв. м x 2 x 1200 руб.), поскольку будет исчисляться исходя из площади переданных в аренду торговых мест и базовой доходности в размере 1200 руб. в месяц в расчете на один квадратный метр. Сумма ЕНВД по остальным трем киоскам останется без изменений и составит 18 000 руб. (6000 руб. x 3).

Кроме того, следует иметь в виду, что площадь торгового места должна определяться на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов и, в частности, договора аренды.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009