Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила в 2009 г. договор с российским высшим учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, с целью получения ее работниками первого высшего образования по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам в интересах работодателя. Учитываются ли такие расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением указанного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 3 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции.

Из норм пп. 1 данного пункта (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) следует, что расходы налогоплательщика на обучение работников, с которыми заключен трудовой договор, по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется, в частности, на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию.

В абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ приведен перечень расходов, не учитываемых в составе расходов на обучение работников при исчислении налога на прибыль. С 1 января 2009 г. из указанного перечня исключены расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Таким образом, необходимость обучения работников, в том числе в высших учебных заведениях, для собственных нужд организации определяет работодатель. Обучение работников осуществляется на условиях и в порядке, установленных коллективным договором, соглашениями или трудовым договором (ст. 196 ТК РФ).

Организация, применяющая УСН, вправе учитывать в 2009 г. при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, расходы на обучение состоящих в штате работников в высшем учебном заведении, имеющем соответствующую лицензию, на основании пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы учитываются вне зависимости от того, способствует ли программа обучения повышению квалификации обучаемого работника и более эффективному его использованию в рамках деятельности организации.

Указанные расходы учитываются после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом организация обязана хранить документы, подтверждающие эти расходы, в течение всего срока действия договора обучения, и еще одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено, в соответствии с заключенным с организацией трудовым договором, но не менее четырех лет (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

До 1 января 2009 г. расходы на обучение работников в высших учебных заведениях организация была вправе учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль, а следовательно, налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, при выполнении следующих условий:

- российское образовательное учреждение, оказывающее услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности;

- обучаются состоящие в штате организации работники, уже имеющие законченное высшее образование;

- обучение производится по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного их использования в деятельности данной организации.

Это следует из норм пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ в ранее действующей редакции. Аналогичные выводы приведены в Письме Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009